本來按照新修訂后的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定，因?yàn)榫C合所得通過匯算清繳可以自動(dòng)平衡，個(gè)人領(lǐng)取了全年的獎(jiǎng)金后就不會(huì)存在個(gè)人所得稅計(jì)繳不合理的現(xiàn)象了。但是，國家考慮到讓納稅人對(duì)稅法改革有獲得感，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)，以下簡稱財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)）中暫時(shí)就保留了這一稅收優(yōu)惠政策，給出了3年的寬限期。

（一）全年一次性獎(jiǎng)金的范圍

1.范圍

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)）規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)規(guī)定，中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕118號(hào)）規(guī)定的，也可采用一次性獎(jiǎng)金的政策計(jì)算個(gè)人所得稅。

2.采用次數(shù)的限制

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

3.其他名目獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理

雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

4.非居民個(gè)人和無住所個(gè)人取得獎(jiǎng)金不能適用

對(duì)于非居民個(gè)人和無住所個(gè)人取得國稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)文所述的各種名目獎(jiǎng)金，應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）計(jì)算納稅，而不能適用國稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)文的規(guī)定。

（二）優(yōu)惠政策的寬限時(shí)間

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

也就是說，全年一次性獎(jiǎng)金的稅收優(yōu)惠政策只有三年的寬限時(shí)間。

（三）全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理

1.納稅人具有選擇權(quán)

財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)明確規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇按照不并入綜合所得的計(jì)算納稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

2.全年一次性獎(jiǎng)金不并入綜合所得的稅務(wù)處理

財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

說明：既然財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金選擇不并入綜合所得，那么納稅人在次年進(jìn)行匯算清繳時(shí)綜合所得就不再納入該部分收入。

【案例】全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算

劉某2019年12月份去的單位發(fā)的全年一次性獎(jiǎng)金100,000.00元。劉某當(dāng)月的工資為8000元，專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他依法可扣除項(xiàng)合計(jì)為4000元。

假定劉某2019年度內(nèi)還未曾采用過全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策計(jì)算納稅，且劉某本人自愿選擇不并入當(dāng)年綜合所得。

問題：計(jì)算單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

【解析】全年一次性獎(jiǎng)金/12=100,000.00/12=8333.33元

因此，因選擇的適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是210。

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)=100,000.00×10%-210=9790元。

特別說明：財(cái)稅﹝2018﹞164號(hào)規(guī)定，納稅人在選擇全年一次性獎(jiǎng)金不并入綜合所得時(shí)，其計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得再減除當(dāng)月未扣除完的費(fèi)用（5000元）、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他可依法扣除額。這是與國稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)的不同之處，納稅人及扣繳義務(wù)人需要注意。

比如上述案例中的劉某，他12月份的工資只有8000元，但是依法可以扣除費(fèi)用等卻是9000元（5000元+4000元），其實(shí)際扣除了8000元，還剩余1000元沒有得到扣除，但是在采用全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策時(shí)卻不能再預(yù)先扣除，而國稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)卻是可以先扣除當(dāng)月未扣除完的費(fèi)用。

3.全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得的稅務(wù)處理

如果納稅人選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得，那么取得的獎(jiǎng)金就應(yīng)該與當(dāng)月的工資、薪金所得合并計(jì)算納稅。然后，等到次年的3月1日至6月30日進(jìn)行綜合所得的匯算清繳，如果多繳稅了，再按規(guī)定申請(qǐng)退稅。

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來源：輕松財(cái)稅